Об уплате подоходного налога при выплате дивидендов учредителям – физическим лицам, если дивиденды начислены в предыдущих годах

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Ленинскому району г.Бреста обращает внимание, что дата фактического получения дохода в виде дивидендов определяется как день принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов. На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет. При этом следует отметить, что подоходный налог по дивидендам в отношении участников - физических лиц должен уплачиваться юридическим лицом как налоговым агентом при фактической выплате дивидендов.

При фактической выплате дивидендов в 2026 году, которые начислялись ранее, (к примеру,- в 2018 - 2020 гг.), юридическому лицу необходимо уплатить в бюджет подоходный налог с дивидендов участников-физических лиц. При этом следует иметь в виду, что дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, облагаются подоходным налогом независимо от того, являются ли их получатели налоговыми резидентами Республики Беларусь или нет (п. 1 ст. 196, подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).

Если участник ООО является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, то необходимо учесть предусмотренные этим договором особенности исчисления подоходного налога. В таком случае применяются нормы международных договоров, в соответствии с которыми подоходный налог может не удерживаться и не перечисляться в бюджет либо удерживаться и перечисляться в бюджет по пониженным ставкам. Для применения норм международных договоров плательщик должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства (ч. 1, 6, 9 п. 4 ст. 224 НК).

По общему правилу подоходный налог с дивидендов исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 214 НК). Однако в отношении дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут применяться и иные ставки: 6% или 0% (п. 5 и 6 ст. 214 НК).

Согласно п. 6 ст. 214 НК ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, при условии, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Следует учитывать, что применение ставки налога в размер 0% возможно, если в течение всего указанного срока (пяти лет подряд) у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации - резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток") (ч. 7 письма МНС и Минфина N 2-2-10/00253/5-1-30/24). 

При этом отсчет пятилетнего периода заново не начинается в случае, если в течение данного временного промежутка возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток" на отчетную дату) (ч. 8 письма МНС и Минфина N 2-2-10/00253/5-1-30/24).

С учетом приведенных выше норм очевидно, что применение пониженной ставки подоходного налога производится в отношении распределяемой (возможной к распределению) прибыли, а не в отношении уже распределенной между участниками в прошлые годы прибыли, в отношении которой подоходный налог уже был исчислен.

В связи с этим говорить о пониженной ставке подоходного налога в отношении уже начисленных, но не выплаченных за 2018 - 2020 гг. дивидендов неправомерно.