О налогообложении доходов, получаемых физическими лицами по операциям с ценными бумагами по договорам

О налогообложении доходов, получаемых физическими лицами по операциям с ценными бумагами по договорам (соглашениям) о совершении операций с ценными бумагами (далее – договоры), заключенным с иностранной организацией

В связи с возникающими на практике вопросами, связанными с налогообложением доходов, получаемых физическими лицами по операциям с ценными бумагами по договорам (соглашениям) о совершении операций с ценными бумагами (далее – договоры), заключенным с иностранной организацией, разъясняет следующее.

Согласно абзацу третьему части первой пункта 8 статьи 202 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) налоговая база подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранной организацией, определяется как денежное выражение доходов от операций с ценными бумагами, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере денежных средств (электронных денег), переданных (зачисленных в электронный кошелек) физическим лицом иностранной организации в соответствии с договором.

Доходами от операций с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранной организацией, признаются любые виды доходов, полученные в рамках таких договоров.

При этом налоговая база по подоходному налогу определяется на дату фактической выплаты дохода иностранной организацией физическому лицу отдельно по каждому заключенному договору и по всей совокупности операций, совершенных в рамках такого договора.

При отсутствии фактической выплаты налоговая база не может быть определена, а соответственно, отсутствует один из элементов налога, в связи с чем налог не может быть исчислен.

Таким образом, налоговое обязательство по уплате подоходного налога и обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее – налоговая декларация) в порядке, установленном статьей 222 НК, у физического лица – налогового резидента Республики Беларусь  возникают при фактической выплате ему иностранной организацией любых доходов, в том числе дивидендов, по операциям с ценными бумагами, полученных по всей совокупности операций, совершенных в рамках договора.

Справочно:

Дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе зачисления дохода на счета физического лица в банках Республики Беларусь (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек физического лица либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 213 НК).

Пример. В 2025 г. физическим лицом – налоговым резидентом Республики Беларусь открыт брокерский счет у иностранного (российского) брокера АО «ТБАНК».

В течение 2025 г. на указанный брокерский счет были зачислены дивиденды по акциям, приобретенным иностранным брокером для физического лица в рамках заключенного между ними договора.

 Перечисления вышеуказанных дивидендов с брокерского счета на счета физического лица, открытые в банках Республики Беларусь (иностранных банках), в 2025 г. не производилось (по состоянию на 31 декабря 2025 г. дивиденды находились на брокерском счете).

Возникает ли у физического лица обязанность по представлению налоговой декларации за 2025 г. в отношении дивидендов, зачисленных на брокерский счет, но не выведенных(перечисленных) на счета физического лица?

Учитывая приведенные выше нормы пункта 8 статьи 202 НК, поскольку в рассматриваемом примере фактической выплаты физическому лицу доходов в виде дивидендов, полученных в рамках договора, заключенного с иностранным брокером, не производилось, то у такого физического лица отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации за 2025 г. 

Инспекция МНС

по Ленинскому району г.Бреста